风险应对练习题

一、单项选择题

1、关于注册会计师的审计过程，下列说法中错误的是（ ）。

A、风险导向审计要求注册会计师在审计过程中，以重大错报风险的识别、评估和应对作为工作主线 B、计划审计工作不是审计业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计过程的始终

C、注册会计师实施风险评估程序的主要工作包括：了解被审计单位及其环境、对控制运行有效性进行测试、识别和评估重大错报风险

D、注册会计师应当运用职业判断，针对财务报表层次的重大错报风险确定总体应对措施，针对认定层次的重大错报风险确定进一步审计程序

2、关于审计程序的范围，下列说法中正确的是（ ）。

A、如果拟定从控制测试中获取更低的保证程度，则控制测试的范围越广

B、如果拟信赖内部控制，注册会计师可以通过增加控制测试的数量来减少所执行的实质性程序的数量 C、如果确定的实际执行的重要性水平越高，则拟实施进一步审计程序的范围越广 D、如果评估的认定层次重大错报风险越高，则拟实施进一步审计程序的范围可以适当缩小 3、下列关于进一步审计程序的范围的说法中，不正确的是（ ）。 A、进一步审计程序的范围是指实施进一步审计程序的数量 B、进一步审计程序的范围包括抽取的样本量

C、进一步审计程序的范围包括对某项控制活动的观察次数 D、进一步审计程序范围是指注册会计师何时实施进一步审计程序 4、下列有关进一步审计程序的相关表述中，错误的是（ ）。 A、分析程序属于进一步审计程序

B、实质性程序和控制测试属于进一步审计程序 C、进一步审计程序应对的是认定层次的重大错报风险

D、进一步审计程序的总体审计方案包括实质性方案和综合性方案

5、注册会计师在确定进一步审计程序的时间时应当考虑的因素不包括（ ）。 A、审计意见的类型 B、控制环境 C、错报风险的性质

D、审计证据适用的期间或时点

6、下列关于注册会计师对进一步审计程序的性质的选择中，不恰当的是（ ）。

A、在确定进一步审计程序的性质时，注册会计师首先需要考虑的是认定层次重大错报风险的评估结果 B、注册会计师应当根据认定层次重大错报风险的评估结果选择审计程序

C、除了从总体上把握认定层次重大错报风险的评估结果对选择进一步审计程序的影响外，在确定拟实施的审计程序时，注册会计师接下来应当考虑评估的认定层次重大错报风险产生的原因 D、注册会计师在实施进一步审计程序时不应该利用被审计单位信息系统生成的信息

7、注册会计师在对被审计单位财务报表实施进一步审计程序时，检查了被审计单位销售副本上有关人员的签字，这一程序所属的测试类型为（ ）。 A、控制测试 B、实质性程序

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C、了解内部控制 D、双重目的测试

8、注册会计师在确定控制测试的时间时，下列提法中不恰当的是（ ）。 A、对于控制测试，注册会计师在期中实施此类程序具有更积极的作用

B、注册会计师观察某一时点的控制，则可获取该控制在被审期间有效运行的审计证据

C、注册会计师即使已获取控制在期中运行有效性的审计证据，仍需将控制运行有效性的审计证据合理延伸至期末

D、注册会计师如果将询问与检查或重新执行结合使用，通常能够获得控制有效性的审计证据 9、关于控制测试的性质，下列描述不正确的是（ ）。

A、将询问与检查或重新执行结合使用，通常能够比仅实施询问和观察获取更高的保证 B、注册会计师可以通过观察程序获取控制运行有效性的充分适当的审计证据 C、对运行情况留有书面证据的控制，检查非常适用

D、询问本身无法获取控制有效运行的充分、适当的审计证据，需要与其他测试手段结合使用才能发挥作用

10、下列关于控制测试的说法不正确的是（ ）。

A、控制测试与了解内部控制的目的不同，但二者有时可以采用相同的审计程序类型

B、控制测试与细节测试的目的不同，但注册会计师可以考虑针对同一交易同时实施控制测试和细节测试，以实现双重目的

C、如果确定评估的认定层次重大错报风险是特别风险，并拟信赖旨在减轻特别风险的控制，注册会计师可以信赖以前审计获取的证据而不再测试

D、注册会计师可以考虑在评价控制设计和获取其得到执行的审计证据的同时测试控制运行有效性，以提高审计效率

11、在利用以前年度获取的审计证据时，下列说法中，错误的是（ ）。

A、对于不属于旨在减轻特别风险的控制，如果在本年未发生变化，且上年经测试运行有效，本次审计中可以不测试

B、如果拟信赖以前审计获取的某些控制运行有效性的审计证据，注册会计师不必在每次审计时从中选取足够数量的控制，测试其运行有效性

C、如果相关事项未发生重大变化，则上年通过实质性程序获取的审计证据可能可以作为本年的有效审计证据

D、一般而言，上年通过实质性程序获取的审计证据对本年只有很弱的证据效力或没有证据效力 12、在考虑进一步审计程序时，注册会计师判断正确的是（ ）。

A、对拟信赖的特别风险的控制自上次测试后未发生变化，由于本次测试与上次测试的时间间隔未超过2年，注册会计师可在本期审计中不进行测试

B、当控制环境存在缺陷时，注册会计师主要依赖实施细节测试获取审计证据，不应依赖控制测试或实质性分析程序

C、注册会计师设计和实施的控制测试和实质性程序的性质、时间安排、范围，无需与评估的认定层次重大错报风险具有明确的对应关系

D、如果重大错报风险较大或对控制的信赖程度较高，注册会计师应当缩短再次测试控制的时间间隔或完全不信赖以前审计获取的审计证据

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13、注册会计师在了解及评价被审计单位内部控制后，实施控制测试的范围是（ ）。 A、对财务报表有重大影响的内部控制 B、并未有效运行的内部控制 C、有重大缺陷的内部控制 D、拟信赖的内部控制

14、关于实质性程序的时间安排，下列说法中正确的是（ ）。 A、注册会计师应当在执行控制测试后执行实质性程序

B、对于任何认定，注册会计师都不能够利用以前审计中实施实质性程序获取的审计证据 C、对于收入截止认定，注册会计师应当在期末（或接近期末）实施实质性程序 D、控制环境和其他相关的控制越薄弱，注册会计师越应当考虑在期中实施实质性程序 15、双重目的测试是指同时执行（ ）。 A、测试余额的真实性和准确性 B、了解内部控制和控制测试 C、细节测试和分析程序 D、控制测试和细节测试

16、下列关于实质性程序的结果对控制测试结果的影响表述不正确的是（ ）。

A、如果通过实施实质性程序发现某项认定存在错报，注册会计师可以得出控制运行有效的结论 B、如果通过实施实质性程序未发现某项认定存在错报，这本身并不能说明与该认定有关的控制是有效运行的

C、如果通过实施实质性程序发现某项认定存在错报，注册会计师应当在评价相关控制的运行有效性时予以考虑

D、如果实施实质性程序发现被审计单位没有识别的重大错报，通常表明内部控制存在重大缺陷，注册会计师应当就这些缺陷与管理层和治理层进行沟通 17、下列关于实质性程序的说法中，正确的是（ ）。

A、实质性程序是用于识别和发现认定层次重大错报风险的审计程序 B、注册会计师应当对所有交易、账户余额和披露实施实质性程序

C、如果认为评估的财务报表层次重大错报风险是特别风险，注册会计师应当专门针对该风险实施实质性分析程序

D、注册会计师实施的实质性程序包括与财务报表编制完成阶段相关的某些审计程序 18、注册会计师执行的下列审计程序中，属于细节测试的是（ ）。

A、分析各个月份销售费用总额及主要项目金额占主营业务收入的比率，并与上一年度进行比较，判断变动的合理性

B、观察被审计单位验收入库流程，重点观察验收程序是否规范，验收标准是否明确 C、检查被审计单位的大额费用支出是否经过具有恰当权限的人员审批 D、检查以非记账本位币结算的主营业务收入使用的折算汇率及折算是否正确 19、在对资产的存在性获取审计证据时，正确的测试方向是（ ）。 A、从财务报表到尚未记录的项目 B、从尚未记录的项目到财务报表 C、从会计记录到支持性证据 D、从支持性证据到会计记录

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20、以下选项中，难以增加审计程序不可预见性的是（ ）。

A、在存货监盘程序中，注册会计师在不事先通知被审计单位的情况下，选择以前未曾到过的盘点现场进行监盘

B、将被审计单位所有的银行账户包括零余额账户和在本期内注销的账户纳入函证范围 C、针对销售和销售退回延长截止测试时间

D、对以前由于低于设定的重要性水平而未曾测试过的采购项目进行细节测试 21、下列有关采用总体审计方案的说法中，错误的是（ ）。 A、注册会计师可以针对不同认定采用不同的审计方案

B、注册会计师可以采用综合性方案或实质性方案应对重大错报风险 C、注册会计师应对特别风险，也可以采用综合性方案

D、注册会计师应当采用与前期审计一致的审计方案，除非评估的重大错报风险发生重大变化 22、如果注册会计师评估的财务报表层次重大错报风险为高水平，则拟实施的进一步审计程序的总体方案往往更倾向于（ ）。 A、综合性方案 B、实质性方案 C、总体应对措施

D、仅通过实质性程序无法应对的审计方案 二、多项选择题

1、下列关于注册会计师风险应对的相关说法中，正确的有（ ）。

A、对计划获取控制运行的保证程度越高，则需要实施的控制测试的范围越广 B、如果评估的重大错报风险比较低，则可以不实施实质性程序 C、针对评估的报表层次重大错报风险确定总体应对措施

D、针对评估的财务报表层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序

2、下列关于对整体层次控制和业务流程层次控制进行测试的表述中，正确的有（ ）。 A、控制测试不仅可以用于业务流程层次的控制，还可以用于整体层次的控制 B、业务层次的控制测试通常更加主观

C、对整体层次控制进行测试，通常比业务流程层次控制更难以记录 D、注册会计师最好在审计结束时测试整体层次控制

3、对于一项自动化应用控制，一旦确定被审计单位正在执行该控制，注册会计师通常无须扩大控制测试的范围，但需要考虑执行的测试有（ ）。 A、测试与该应用控制有关的一般控制的运行有效性

B、确定系统是否发生变动，如果发生变动，是否存在适当的一般控制 C、确定系统是否发生变动，如果发生变动，是否存在适当的系统变动控制 D、确定对交易的处理是否使用授权批准的软件版本

4、进一步审计程序是指注册会计师针对评估的各类交易、账户余额和披露认定层次重大错报风险实施的审计程序。以下关于进一步审计程序的说法中，正确的有（ ）。

A、风险的后果越严重，就越需要注册会计师关注和重视，越需要精心设计有针对性的进一步审计程序 B、重大错报发生的可能性越大，越需要注册会计师精心设计进一步审计程序

C、不同性质的控制（无论是人工控制还是自动化控制）对注册会计师设计进一步的审计程序具有重要影响

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D、不同的交易、账户余额和披露产生的认定层次的重大错报风险的差异越大，适用的审计程序的性质的差别越大

5、以下情形中，适合于进一步审计程序的有（ ）。 A、分析程序 B、风险评估程序 C、监盘 D、重新执行

6、下列属于注册会计师应当在审计中实施控制测试的情形有（ ）。

A、在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的（且执行控制测试符合成本效益原则） B、在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是无效的 C、每次进行财务报表审计均需要执行控制测试

D、仅实施实质性程序并不能够提供认定层次充分、适当的审计证据 7、下列关于控制测试的性质的说法中正确的有（ ）。

A、在确定控制测试的性质时，注册会计师应当考虑特定控制的性质 B、在设计控制测试时，注册会计师仅需考虑与认定直接相关的控制

C、对于一项自动化应用控制，只要注册会计师获取了该项控制得以执行的审计证据，注册会计师就可以得出该项控制在相关期间运行有效的结论

D、在控制的运行留有文件记录的情况下，检查程序是非常适用的 8、下列关于如何考虑期中审计证据的说法中，错误的有（ ）。 A、控制环境越薄弱，需要获取的补充审计证据越少

B、测试被审计单位对控制的监督也能够作为一项有益的补充证据 C、评估的重大错报风险越高，针对剩余期间获取的补充审计证据越多

D、在信赖控制基础上拟缩小实质性程序的范围越大，针对剩余期间获取的补充证据越少 9、在确定控制测试的性质时，注册会计师应当考虑的有（ ）。 A、特定控制的性质

B、拟执行的审计程序能否实现控制测试和细节测试的双重目的 C、如何对自动化的应用控制实施控制测试 D、与认定直接相关和间接相关的控制

10、下列因素中，很可能导致注册会计师实施较大控制测试范围的有（ ）。 A、控制执行的频率越高

B、在拟信赖内部控制的前提下，控制的预期偏差率越低 C、对审计证据的相关性和可靠性的要求越高 D、拟信赖控制运行有效性的期间越长

11、下列关于进一步审计程序的说法中，不正确的有（ ）。

A、注册会计师在执行财务报表审计业务时，不论被审计单位规模大小，都应当对相关的内部控制进行控制测试

B、注册会计师评估的认定层次的重大错报风险越高，需要实施实质性程序的范围越小

C、无论选择何种进一步审计程序方案，注册会计师都应当对所有重大的各类交易、账户余额和披露设计和实施实质性程序

D、当针对其他控制获取审计证据的充分性和适当性较低时，测试该控制的范围可适当缩小

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12、下列有关实质性程序的表述正确的有（ ）。

A、当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降低至可接受的水平时，分析程序可以用作实质性程序

B、当仅实施实质性程序并不能提供认定层次充分、适当的审计证据时，注册会计师应当实施控制测试，以获取内部控制运行有效性的审计证据

C、注册会计师评估的某项认定的重大错报风险越高，针对该认定所需获取的审计证据的相关性和可靠性要求越低，注册会计师越应当考虑将实质性程序集中于期中实施

D、如果实施控制测试很可能不符合成本效益原则，注册会计师可能认为仅实施实质性程序就是适当的 13、ABC会计师事务所的甲注册会计师作为项目合伙人，接受委托审计A公司2012年度的财务报表，制定总体应对措施时，针对选择的进一步审计程序，应当注意使某些程序不被A公司管理层预见或事先了解，以下列示的程序中，能够增强审计程序不可预见性的方法有（ ）。 A、向以前审计过程中接触不多或未曾接触过的A公司员工进行询问 B、对收入按细类进行分析

C、在期末或是接近期末时对存货进行监盘 D、测试交易并不频繁但金额为零的应收账款账户 三、简答题

1、甲公司为ABC会计师事务所的常年审计客户 ，2014年1月继续聘请ABC会计师事务所审计其2014年度财务报表，并委派A注册会计师担任审计项目合伙人。在审计计划环节撰写了总体审计策略和具体审计计划，部分内容摘录如下：

（1）A注册会计师拟在审计计划阶段与治理层沟通，主要内容为：注册会计师与财务报表审计相关的责任，注册会计师的性，计划的审计范围，以及具体审计程序的性质和时间安排。

（2）经初步了解，2014年度甲公司及其环境发生重大变化，重大错报风险较高，注册会计师拟确定较低的重要性水平，并通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间安排和范围降低重大错报风险。 （3）甲公司因关闭了某地一办事处，于2014年10月注销了该地的银行存款账户，A注册会计师拟不再函证该银行账户。

（4）2013年度ABC会计师事务所审计甲公司针对特别风险的控制时，信赖了甲公司内部控制，并进行了控制测试，经了解该控制本期未发生变化，本年度不打算再进行测试，依赖去年审计获取的审计证据。

（5）A注册会计师预期甲公司其他内部控制运行有效，因此决定主要利用询问、观察、检查、穿行测试、重新执行等程序，测试控制运行的有效性。

<1> 、要求：针对上述事项（1）至（5），逐项指出A注册会计师拟定的计划是否存在不当之处。如有不当之处，简要说明理由。

答案部分

一、单项选择题 1、

【正确答案】 C

【答案解析】 对控制运行有效性进行测试是控制测试，属于进一步审计程序，不是风险评估程序。 【该题针对“财务报表层次重大错报风险与总体应对措施”知识点进行考核】 【答疑编号127338,点击提问】 2、

【正确答案】 B

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【答案解析】 选项A，如果拟定从控制测试中获取更高的保证程度，则控制测试的范围越广；选项C，如果确定的实际执行的重要性水平越高，注册会计师拟实施的进一步审计程序的范围越小；选项D，如果评估的重大错报风险越高，对拟获取审计证据的相关性、可靠性的要求越高，注册会计师实施进一步审计程序的范围也应越大。

【该题针对“进一步审计程序的范围”知识点进行考核】 【答疑编号127366,点击提问】 3、

【正确答案】 D

【答案解析】 选项D属于进一步审计程序的时间包括的内容。 【该题针对“进一步审计程序的范围”知识点进行考核】 【答疑编号127367,点击提问】 4、

【正确答案】 A 【答案解析】 实质性分析程序属于进一步审计程序，但是当分析程序用于风险评估和总体复核阶段时，就不再属于进一步审计程序的范畴。

【该题针对“进一步审计程序的含义和要求”知识点进行考核】 【答疑编号127399,点击提问】 5、

【正确答案】 A

【答案解析】 注册会计师在确定何时实施审计程序时应当考虑的重要因素包括：（1）控制环境；（2）何时能得到相关信息；（3）错报风险的性质；（4）审计证据适用的期间或时点。 【该题针对“进一步审计程序的时间”知识点进行考核】 【答疑编号127404,点击提问】 6、

【正确答案】 D

【答案解析】 在选项D中，如果在实施进一步审计程序时拟利用被审计单位信息系统生成的信息，注册会计师应当就信息的准确性和完整性获取审计证据。 【该题针对“进一步审计程序的性质”知识点进行考核】 【答疑编号127414,点击提问】 7、

【正确答案】 A

【答案解析】 进一步审计程序主要包括控制测试和实质性程序，因此，排除选项C（选项C属于风险评估程序中需要考虑的）；销售副本上有有关人员的签字，这是内部控制制度要求中的一部分，因此，检查被审计单位销售副本上是否有有关人员的签字属于控制测试。 【该题针对“控制测试的含义和要求”知识点进行考核】 【答疑编号127423,点击提问】 8、

【正确答案】 B

【答案解析】 要获取控制在某一期间有效运行的审计证据，注册会计师仅获取与时点相关的审计证据是不够的。

【该题针对“控制测试的时间的含义”知识点进行考核】 【答疑编号127460,点击提问】

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9、

【正确答案】 B

【答案解析】 观察提供的证据仅限于观察发生的时点，本身不足以测试控制运行的有效性，还需要检查能够证明控制在所审计期间的其他时段有效运行的文件和凭证，以获取充分、适当的审计证据。 【该题针对“控制测试的性质的含义”知识点进行考核】 【答疑编号127468,点击提问】 10、

【正确答案】 C

【答案解析】 鉴于特别风险的特殊性，对于旨在减轻特别风险的控制，不论该控制在本期是否发生变化，注册会计师都不应依赖以前审计获取的证据。

【该题针对“控制测试中如何考虑以前审计获取的审计证据”知识点进行考核】 【答疑编号127501,点击提问】 11、

【正确答案】 B

【答案解析】 如果拟信赖以前审计获取的某些控制运行有效性的审计证据，注册会计师应当在每次审计时从中选取足够数量的控制，测试其运行有效性；不应将左右拟信赖控制的测试集中于某一次审计，而在之后的两次审计中不进行任何测试。

【该题针对“控制测试中如何考虑以前审计获取的审计证据”知识点进行考核】 【答疑编号127506,点击提问】 12、

【正确答案】 D

【答案解析】 对于旨在减轻特别风险的控制，应当每次都进行测试，选项A错误；控制环境存在缺陷，主要依赖实施实质性程序获取审计证据，并非不能运用实质性分析程序，选项B错误；进一步审计程序应当与评估的认定层次重大错风险具有明确的对应关系，选项C错误。

【该题针对“控制测试中如何考虑以前审计获取的审计证据”知识点进行考核】 【答疑编号127521,点击提问】 13、

【正确答案】 D

【答案解析】 注册会计师一般只对准备信赖并且能够大量减少实质性程序的内部控制进行控制测试。注册会计师应当实施控制测试的情形主要包括两种情况：在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的；仅实施实质性程序并不能够提供认定层次充分、适当的审计证据。 【该题针对“确定控制测试范围的考虑因素”知识点进行考核】 【答疑编号127534,点击提问】 14、

【正确答案】 C

【答案解析】 控制测试不是必须执行的审计程序，另外针对同一认定的控制测试和实质性程序没有必然的先后顺序，选项A错误；当以前获取的审计证据及其相关事项未发生重大变动时，以前获取的审计证据可以用做本期有效审计证据，只是注册会计师需要在本期实施审计程序，以确定这些审计证据是否具有持续相关性，选项B错误；控制环境和其他相关的控制越薄弱，注册会计师越不宜在期中实施实质性程序，选项D错误。

【该题针对“实质性程序的时间”知识点进行考核】 【答疑编号1272,点击提问】

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15、

【正确答案】 D

【答案解析】 尽管控制测试和细节测试的目的不同，但注册会计师可以考虑针对同一交易同时实施控制测试和细节测试。

【该题针对“实施控制测试时对双重目的的实现”知识点进行考核】 【答疑编号1279,点击提问】 16、

【正确答案】 A

【答案解析】 在选项A中，如果通过实施实质性程序发现某项认定存在错报，注册会计师应当评价控制运行有效性的影响，考虑是否降低相关控制的信赖程度或者调整实质性程序的性质、扩大实质性程序的范围等。

【该题针对“实施实质性程序的结果对控制测试结果的影响”知识点进行考核】 【答疑编号127551,点击提问】 17、

【正确答案】 D

【答案解析】 实质性程序仅用于发现认定层次重大错报，而不是识别风险的审计程序，选项A错误；注册会计师应当对所有重大类别的交易、账户余额和披露实施实质性程序，选项B错误；如果认为评估的认定层次重大错报风险是特别风险，注册会计师应当专门针对该风险实施实质性程序，选项C错误。 【该题针对“实质性程序的含义和要求”知识点进行考核】 【答疑编号127570,点击提问】 18、

【正确答案】 D

【答案解析】 选项A，属于实质性分析程序，不属于细节测试；选项BC，属于控制测试。 【该题针对“实质性程序的性质”知识点进行考核】 【答疑编号127573,点击提问】 19、

【正确答案】 C

【答案解析】 要获取资产存在性认定的审计证据，注册会计师实施细节测试的方向是“逆查”，即从“账簿记录”追查至“原始凭证”。

【该题针对“实质性程序的性质”知识点进行考核】 【答疑编号127584,点击提问】 20、

【正确答案】 B

【答案解析】 选项B是审计准则的要求，是注册会计师实施的正常审计程序，未增加审计程序的不可预见性。

【该题针对“增加审计程序不可预见性的方法”知识点进行考核】 【答疑编号127611,点击提问】 21、

【正确答案】 D

【答案解析】 选项D，注册会计师所确定的总体审计方案类型依据对被审计单位评估的重大错报风险。 【该题针对“总体应对措施对拟实施进一步审计程序的总体审计方案的影响”知识点进行考核】 【答疑编号127628,点击提问】 22、

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【正确答案】 B

【答案解析】 选项B恰当。如果注册会计师评估财务报表层次重大错报风险为高水平，则总体方案往往更倾向于实质性方案。总体应对措施专门应对报表层重大错报风险，进一步审计程序应对的是认定层次重大错报风险。

【该题针对“总体应对措施对拟实施进一步审计程序的总体审计方案的影响”知识点进行考核】 【答疑编号127629,点击提问】 二、多项选择题 1、

【正确答案】 AC

【答案解析】 选项B不恰当，注册会计师针对所有重要的各类交易、账户余额或披露应当实施实质性程序；选项D不恰当，针对评估的财务报表层次重大错报风险制定总体应对措施，评估的财务报表认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序。

【该题针对“财务报表层次重大错报风险与总体应对措施”知识点进行考核】 【答疑编号127344,点击提问】 2、

【正确答案】 AC

【答案解析】 选项B，整体层次控制测试通常更加主观（如管理层对胜任能力的重视）；选项D，注册会计师最好在审计的早期测试整体层次控制，原因在于对这些控制测试的结果会影响其他计划审计程序的性质和范围。

【该题针对“测试两个层次控制时注意的问题”知识点进行考核】 【答疑编号1273,点击提问】 3、

【正确答案】 ACD

【答案解析】 对于一项自动化应用控制，一旦确定被审计单位正在执行该控制，注册会计师通常无须扩大控制测试的范围，但需要考虑执行下列测试以确定该控制持续有效运行：（1）测试与该应用控制有关的一般控制的运行有效性；（2）确定系统是否发生变动，如果发生变动，是否存在适当的系统变动控制；（3）确定对交易的处理是否使用授权批准的软件版本。

【该题针对“对自动化控制的测试范围的特别考虑”知识点进行考核】 【答疑编号1273,点击提问】 4、

【正确答案】 ABC

【答案解析】 不同认定的风险差异越大，审计程序实施范围的差异越大，所实施的审计程序的性质不一定有大的差异。例如，如果存货的错报风险很高且现金的错报风险很低，注册会计师应当在存货项目中收集更多的证据，而在现金项目收集的证据可能比正常情况下少，但对这两个项目实施的审计程序都是监盘，性质上并无差异。

【该题针对“进一步审计程序的含义和要求”知识点进行考核】 【答疑编号127379,点击提问】 5、

【正确答案】 ACD

【答案解析】 进一步审计程序包括控制测试和实质性程序，选项ACD都属于进一步审计程序；选项B所说的“风险评估程序”属于注册会计师了解被审计单位及其环境的程序。 【该题针对“进一步审计程序的性质”知识点进行考核】 【答疑编号127416,点击提问】

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6、

【正确答案】 AD

【答案解析】 当存在下列情形之一时，注册会计师应当实施控制测试：（1）在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的（且执行控制测试符合成本效益原则）；（2）仅实施实质性程序并不能够提供认定层次充分、适当的审计证据。

【该题针对“控制测试的含义和要求”知识点进行考核】 【答疑编号127431,点击提问】 7、

【正确答案】 AD

【答案解析】 选项B，在设计控制测试时，注册会计师不仅应当考虑与认定直接相关的控制，还应当考虑这些控制所依赖的与认定间接相关的控制，以获取支持控制运行有效性的审计证据。例如，被审计单位可能针对超出信用额度的例外赊销交易设置报告和审核制度（与认定直接相关的控制），在测试该项制度的运行有效性时，注册会计师不仅应当考虑审核的有效性，还应当考虑与例外赊销报告中信息准确性有关的控制（与认定间接相关的控制）是否有效运行；选项C，对于一项自动化应用控制，由于信息技术处理过程的内在一贯性，注册会计师可以利用该项控制得以执行的审计证据和信息技术一般控制（特别是对系统变动的控制）运行有效性的审计证据，作为支持该项控制在相关期间运行有效性的重要审计证据。

【该题针对“控制测试的性质的含义”知识点进行考核】 【答疑编号127472,点击提问】 8、

【正确答案】 AD

【答案解析】 选项A，控制环境越薄弱，需要获取的补充审计证据越多；选项D，在信赖控制基础上拟缩小实质性程序的范围越大，针对剩余期间获取的补充证据越多。 【该题针对“控制测试中如何考虑期中审计证据”知识点进行考核】 【答疑编号127493,点击提问】 9、

【正确答案】 ACD

【答案解析】 确定控制测试的性质时的要求：（1）考虑特定控制的性质；（2）考虑测试与认定直接相关和间接相关的控制；（3）如何对一项自动化的应用控制实施控制测试。 【该题针对“确定控制测试的性质时的要求”知识点进行考核】 【答疑编号127526,点击提问】 10、

【正确答案】 ACD

【答案解析】 在选项B的情形下，注册会计师控制测试的范围越小。 【该题针对“确定控制测试范围的考虑因素”知识点进行考核】 【答疑编号127532,点击提问】 11、

【正确答案】 ABD

【答案解析】 选项A，控制测试并不是财务报表审计中必需的过程，小型被审计单位可能不存在能够被注册会计师识别的控制活动，注册会计师实施的进一步审计程序可能主要是实质性程序；选项B，注册会计师评估的认定层次的重大错报风险越高，需要实施实质性程序的范围越广；选项D，当针对其他控制获取审计证据的充分性和适当性较高时，测试该控制的范围可适当缩小。 【该题针对“实质性程序的范围”知识点进行考核】

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【答疑编号127555,点击提问】 12、

【正确答案】 ABD

【答案解析】 注册会计师评估的某项认定的重大错报风险越高，针对该认定所需获取的审计证据的相关性和可靠性要求越高，注册会计师越应当考虑将实质性程序集中于期末或接近期末实施。 【该题针对“实质性程序的含义和要求”知识点进行考核】 【答疑编号127565,点击提问】 13、

【正确答案】 ABD

【答案解析】 通常情况下，存货的监盘时间都是选择在期末或是接近期末时，选项C不能增强审计程序的不可预见性。

【该题针对“增加审计程序不可预见性的方法”知识点进行考核】 【答疑编号127594,点击提问】

三、简答题 1、

【正确答案】 （1）不适当。（0.5分）

与治理层沟通具体审计程序的性质和时间安排，可能因这些程序易于被预见而降低其有效性。（0.7分） （2）不适当。（0.5分）

重大错报风险只能评估不能降低，通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间安排和范围降低的是检查风险。（0.7分） （3）不适当。（0.5分）

A注册会计师应当对本期内所有存过款的银行账户实施函证，包括零余额账户和在本期注销的账户。（0.7分）

（4）不适当。（0.5分）

鉴于特别风险的特殊性，对于旨在减轻特别风险的控制，不论该控制在本期是否发生变化，注册会计师都不应依赖以前审计获取的审计证据。（0.7分） （5）不适当。（0.5分）

穿行测试主要用于了解内部控制，而不用于控制测试。（0.7分） 【该题针对“控制测试的含义和要求”知识点进行考核】 【答疑编号127447,点击提问】

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