・２９２・ ２０１５年５月 理论前沿 中文科技期刊数据库（文摘版）经济管理 试述企业内部控制与税务风险防范 洪昭乾 广东大地会计师事务所有限公司，广东汕头 ５１ ５０４１ 摘要：税务风险是企业涉及的经营风险之一。在企业的运营过程中，由于经济事项的复杂性以及企业经营行为的趋利性、 资金紧张等原因，有可能给企业带来税务风险。企业内部控制是内部控制监督检查工作中的一项重要内容，也是企业财务控制 的重要方面，强化内部控制，规范运营流程，可以有效地防范和减小企业税务风险。本文分析了企业税务风险产生的原因，并 提出针对税务风险加强内部控制的措施和对策。 关键词：企业内部控制；税务风险；原因分析；防范策略 中图分类号：ｃ２９ 文献标识码：Ａ 文章编号：１６７１．５６１６（２ｏ１５）０５．０２９２一Ｏｌ 引言 随着我国企业国际化水平的不断提高，企业日益与国际接 轨。企业更加关注内部管理质量。企业内部控制与税务风险防 范是企业管理中至关重要的两个部分，内部控制是企业提高其 管理水平，防范税务风险的重要工具。 １企业税务风险概述 由于企业涉税行为和税法规定不符，就会给企业带来税务 风险，导致企业利益的流出。一般而言，造成企业税务风险的 涉水行为主要有两方面：一方面是企业不遵守税收法律法规的 规定，应该缴纳的税不缴纳或者少缴纳；另一方面是企业运用 税法不当，造成多缴纳税费，加重了企业的税务负担。当今经 济环境下，我国很多企业面临各种各样的税务风险，甚至有些 企业故意制造税务谎言，这不得不说是我国企业发展的障碍。 ２企业税务风险产生的原因分析 ２．１企业的经营行为不规范导致税务风险 企业对于税收政策没有用深入理解，从而导致企业承担了 不应承担的税款，或者错误地按企业惯例进行操作，误认为不 应该交税，但实际上形成了漏税。比如。税法规定，折扣或者 折让必须开具在一张发票，才可以减少应税收入，而部分企业 却在制度上可能作出了相反的规定，但又按扣减后的金额计算 税金，这样就形成了税务风险。 ２．２企业的财务行为不规范导致税务风险 这方面主要是指企业的财务行为存在着不符合税法规定的 现象。事实上在较多的企业都存在。如：某企业将津贴、交通 补贴等让员工以报销的名义找票冲抵，逃避个税。此外，代扣 代缴行为不规范也是财务行为导致税务风险的主要因素之一。 ２．３其他导致税务风险的原因 ２．３．１纳税经办人员的素质限制 如纳税经办人员素质限制，对有关税收法规的精神把握不 准，理解不透彻，虽然主观上没有偷税的意愿，但在纳税行为 上却没有按照有关税收规定操作，造成事实上的偷税、漏税， 给企业带来税务风险。如现行税法规定业务招待费应按实际发 生额的６００／０及销售收入的５％０孰低在税前抵扣，超过者需要进 行纳税调整。但往往某些涉税经办人掌握不清，以为满足收入 比例条件就可全额扣除，这就给企业带来了纳税风险。 ２．３．２不恰当的纳税筹划行为 税务筹划面临的风险。税务筹划可以给企业带来节税利益， 但同时也存在相应的风险。特别是某些企业负责人过于偏好“筹 划”，或者过于相信通过人脉关系解决纳税问题，企业就只能 无视这些风险的存在而盲目进行税务筹划，其结果可能事与愿 违。 ３加强我国企业内部控制与税务风险防范策略 ３．１健全内部控制体系。规范税务事项 内部环境是企业实施内部控制的基础。这主要体现在企业 内部制度建设、治理结构、人员分工等方面。在该体系的指导 下，对企业的重大税务问题、税务风险管理策略等均需进行确 认。按照《指引》要求，对于组织结构复杂的企业，可根据需 要在分支机构设立税务部门或者税务管理岗位；对于集团型企 业，在地区性总部、产品事业部或下属企业内部分别设立税务 部门或者税务管理岗位。企业也可以根据自身情况把税务事宜 进行外包，如聘请税务师事务所并赋予相应职权。另一方面， 企业可以参照指引，结合自身经营情况、税务风险特征和已有 的内部风险控制体系，建立相应的税务风险管理制度，合理设 计税务管理的流程及控制方法，全面控制税务风险。 ３．２规范内部业务流程，防范税务风险 内控活动中的“控制活动”是指企业管理层识别风险，并 针对该风险进行相应的反馈。控制活动是企业管理层确保企业 所有者战略的实现、企业资产保值增值的重要管理措施，具体 体现为一系列的制度、流程、集权、分权与授权等。具体表现如： 企业运营部门或分析人员对企业绩效进行分析、考核、对信息 处理的整理、控制、传达等。《指引》也建议企业应根据税务 风险评估的结果，考虑风险管理的成本和效益，在整体管理控 制体系内，制定税务风险应对策略，建立有效的内部控制机制， 合理设计税务管理的流程及控制方法，全面控制税务风险。 ３．３健全信息管理系统，提高税务风险防范效果 企业经营过程中总是有着不断的信息流动与交换。税务信 息也是这些管理信息之一。信息需要流动才有价值。因此，企 业在内部控制中，需要完善信息流动与沟通流程与途径，使得 必要的信息以最畅通的方式流动到必要的员工上。例如，建立 企业的基础信息系统。企业应及时汇编本企业适用的税法法规 并定期更新；建立和完善其他相关法律法规的收集和更新系统， 确保企业财务会计系统的设置和更改与法律法规的要求同步； 企业财务、税务人员与税务机关的沟通；财税部门与业务部门 的沟通；税务风险防范状况的信息交流等。为实现协同效应， 企业税务风险管理信息可以融入企业风险管理和内部控制体系 之中。 ３．４加强涉税风险评估，强化企业风险控制 每个企业都面临来自内部和外部的不同风险，这些风险都 必须加以评估。税务风险评估包括两方面的内容，一是税务风 险估计，二是税务风险评价。主要是对特定税务风险发生的可 能性及其损失范围，应用相关原理和技术方法，对系统中固有 或潜在的风险进行定性和定量分析，为制定管理决策提供科学 依据。在国际上，澳大利亚国税局（简称ＡＴＯ）对风险管理 运用于税收管理做了积极有效的尝试，实践证明，以完整的管 理理论为基础、以会计准则为依据、以数理技术和计算机技术 为支持的税收风险管理，可使税收管理更规范、更具有科学性。 根据澳大利亚税务部门税收风险评估的实践经验，企业进行风 险评估是完全可行的。 ４结论 综上所述，做好企业的风险管理，既可以提高企业的管理 水平，更直接的作用是为企业实现自身价值最大化服务。企业 税务风险管理的目标是在防范税务风险的同时为企业创造税收 价值，从而推动企业价值流转的良性发展。 参考文献 ［１】李淑萍，孙莉．控制税务风险构建防范机制［Ｊ］．财政研究， ２００４（１２）：２４．２５． ［２】朱克实．构建企业税务管理目标模式及对策［Ｊ］．涉外税务， ２（）ｏ８（１２）：３７．３９．