企业会计目标

【摘要】 本文通过论述会计目标理论的两大流派：受托经营责任观和决策有用观，分析两者的有用性和局限性，比较两者的优劣，为形成适合中国国情的企业会计目标做出理论贡献。 【关键词】 企业会计目标 受托经营观 决策有用观 会计目标是指在一定的会计环境条件下,人们通过会计工作所预期达到的一种目的或结果。会计目标的研究一直是会计理论界的一个热点问题。目前，我国乃至国际会计理论界对于会计目标尚未形成统一的认识。当前会计目标理论在我国主要有两大流派:受托经营责任观和决策有用观。 一、受托经营观

受托经营责任观认为由于社会资源（主要是资本）所有权和经营权的分离，资源的受托者就负有了对资源委托者解释、说明其活动及结果的义务。因此，会计的目标就是向资源的提供者报告资源受托管理的情况。从受托经营责任观的内容我们可以看出：受托经营责任观认为其会计目标是向资源的提供者报告资源受托管理情况，所以其会计活动应以历史的客观的信息为主，而且必须有效反映受托责任履行情况即企业的经营业绩。而且随着委托受托关系研究的深入，受托责任学派对受托责任进行了扩展，对资源或资产的受托责任扩展到了整个社会，即受托者不但对资源或资产的所有者要履行受托责任，还要履行对整个社会的受托责任，如就业、环保、公益等方面的责任。

因此我认为，受托责任观存在以下局限性：

1、受托责任观采用历史成本计量模式，虽然可以准确的反应历史成本，减少评估带来的误差，但是会计活动是一项服务，应时刻注意企业资产价值的变化，确保真实可靠的反应企业资产价值变化，有效反应受托者履行受托责任的情况。

2、受托责任观认为会计活动的需求方是委托人，即资源托管着，却忽略了投资者、经营者等其他人也有对会计信息的需求，因此在进行会计活动时会忽略资源托管者以外的相关人的利益。这也说明受托责任观实际上强调的是会计为企业外部使用者服务，忽略了会计为企业内部服务这一重要职能，是典型的财务会计而忽略了管理会计职能，这是受托责任观的巨大缺陷，也是导致会计信息质量不高的主要原因。

3、受托责任观已经不能满足现在的市场需求。受托责任观的基本出发点是所有权和经营权的两权分离，而且要求受托方和委托方必须明确界定。但现实情况是，所有权和经营权未必会分离，这必然导致会计信息只能满足作为资源所有者的受托方的需求，却不能满足受托方同时作为资源经营者对会计信息的需求。这也是说受托责任观认为会计的职能是财务会计而忽视了管理会计职能导致的。而且现在证券市场是企业筹集资金的重要途径，广大证券持有者是资源的所有者，也是会计活动的委托方，但是具有相当大的变动性，因为证券的流动性很强。这导致受托责任观的局限性。 二、决策有用观。

在决策有用学派看来，会计的目标就是向信息使用者提供有利于其决策的会计信息，他强调会计信息的相关性和有用性。从决策有用观的内容我们可以看出：会计目标是向信息的使用者提供对他们进行决策有用的信息,强调信息的相关性、有用性。 但是决策有用观也存在以下局限性：

1、我国资本市场尚未在企业资本筹集过程中发挥重要的作用。由于大量非流通股的存在，企业的经验活动并非完全以资本市场为导向，而潜在投资者也仅仅是通过会计信息了解上市公司，寻找资本保值和增值渠道，不能算作是决策。

2、对于税务、审计等部门来说，他们利用会计信息并不是用于决策，而仅仅是基于此对企业进行征税、审核等活动，并不符合决策有用观。

3、企业利用会计信息不仅仅为了决策，而会计业不仅仅提供决策有用信息。虽然说会计信息时企业管理部门作出决策的重要依据，但是决策仅仅是企业管理的一个环节，它还包括预测、分析。控制等环节，为企业管理决策服务并不能代替会计为企业管理服务。

4、企业外部会计信息使用者和企业经营者由于决策内容不同，对会计信息的需求也不同，而且仅仅是不同的企业外部会计信息使用者对会计信息的需求也是不同的。 三、受托责任观与决策有用观的比较

首先，二者适用的经济环境不同。虽然受托责任观和决策有用观

都是建立在两权分离的基础之上，但是受托责任观的两权分离基础是所有权和经营权的分离，要求有明确的直接委托关系，而决策有用观是考虑到非直接委托关系的存在，它以现代市场为依托, 认为两权分离的基础点是资本市场。

其次，受托责任观认为会计信息的适用群体仅仅是资源所有者即委托方，而决策有用观则对此有进一步认识，强调会计信息在为资源的所有者、委托方服务时还要为其他利益相关者服务，可以说在这一点上，决策有用观包含了受托责任观，是受托责任观的进一步延伸。

第三，从会计确认方面来看，责任受托观认为会计人员仅仅确认实际已发生的经济事项，而决策有用观认为会计人员的会计上不仅确认实际已发生的经济事项，还要确认那些虽然尚未发生却对企业已有影响的经济事项，以满足信息使用者决策的需要。因此在会计确认方面，决策有用观所确认的经济事项包含了责任受托观所确认的经济事项，是受托责任观在会计确认方面的进一步完善，体现了会计信息的全面性。

第四，从会计计量方面来看，受托责任观采用的是历史成本法进行计量，而决策有用观认为会计报表应反映企业财务状况和经营成果的动态变化，在会计计量上应以历史成本为主，并鼓励在物价变动情况下多种计量属性的并存。因此在会计计量方面，决策有用观比受托责任观更具有灵活性，可以充分体现物价股价等市场条件变化给企业带来的影响，因此也是会计信息更具有准确性、真实性，

是受托责任观在会计计量方面的完善。

总的来说，决策有用观在一定程度上包含了受托责任观，是对受托责任观的批判、继承和完善，因此决策有用观比受托责任观更能全面的反应会计信息、体现企业会计目标。