财务金融 Ｆｉｎａｎｃｅ 企业科技与发展 Ｅｎｔｅｒｐｒｉｓｅ Ｓｃｉｅｎｃｅ Ａｎｄ Ｔｅｃｈｎｏｌｏｇｙ＆Ｄｅｖｅｌｏｐｍｅｎｔ ２０１０年第ｌ２期（总第２８２期） ＮＯ．１２，２０１０（Ｃｕｍｕｌａｔｉｖｅｌｙ ＮＯ．２８２） 初探泰国税收优惠政策 刘倩倩 （广西财经学院，广西南宁５３０００１） 【擒曩】泰国是一个典型的外向型国家，对外资和进出口贸易的依赖性很强。近年来，泰国的引资政策取得了显 著的成效，文章主要考察泰国近年来的税收激励政策，发现在亚洲金融危机爆发后，这些政策发挥了较大的作 用，帮助泰国高效、合理地利用外资，从而使其快速地从危机中摆脱出来。 【关键调】泰国；税收激励；直接投资 【中圈分类号】Ｆ８１０ ４２ 【文献标识码ＩＡ 【文章缱号］１６７４－０６８８（２０１０）１２－０１８ｌ一０２ Ａ Ｐｉｌｏｔ Ｓｔｕｄｙ ｏｆ Ｐｒｅｆｅｒｅｎｔｉａｌ Ｔａｘ Ｐｏｌｉｃｉｅｓ ｉｎ Ｔｈａｉｌａｎｄ ＬＩＵ Ｑｉａｎ——ｑｉａｎ （Ｇｕａｎｇｘｉ Ｕｎｉｖｅｒｓｉｔｙ ｏｆ Ｆｉｎａｎｃｅ ａｎｄ Ｅｃｏｎｏｍｉｃｓ，Ｎａｎｎｉｎｇ Ｇｕａｎｇｘｉ ５３０００１） 【Ａｂｓｔｒａｃｔ】Ｔｈａｉｌａｎｄ ｉｓ ａ ｔｙｐｉｃａｌ ｅｘｐｏｒｔ—ｏｒｉｅｎｔｅｄ ｃｏｕｎｔｒｙ，ｗｈｉｃｈ ｃｌｏｓｅｌｙ ｒｅｌｉｅｓ ｏｎ ｆｏｒｅｉｇｎ ｃａｐｉｔａｌｓ ａｎｄ ｉｍｐｏｒｔ ａｎｄ ｅｘｐｏｒｔ ｔｒａｄｅ．Ｉｎ ｒｅｅｅｎｔ ｙｅａｒｓ，ｐｏｌｉｃｉｅｓ ｆｏｒ ａｔｔｒａｃｔｉｎｇ ｉｎｖｅｓｔｍｅｎｔ ｉｎ Ｔｈａｉｌａｎｄ ｈａｖｅ ｇａｉｎｅｄ ａ ｌｏｔ ｏｆ ｒｅｔｕｒｎｓ．Ｔｈｅ ａｒｔｉｃｌｅ ｍａｉｎｌｙ ｏｂｓｅｒｖｅｓ ｔｈｅ ｐｒｅｆｅｒｅｎｔｉａｌ ｔａｘ ｐｏｌｉｃｉｅｓ ｉｎ Ｔｈａｉｌａｎｄ ｉｎ ｒｅｃｅｎｔ ｙｅａｒｓ．Ｉｔ ｆｉｎｄｓ ｔｈａｔ ｔｈｅｓｅ ｐｏｌｉｃｉｅｓ ｄｉｄ ｐｌａｙ ｔｈｅｉｒ ｂｉｇ ｒｏｌｅｓ ｉｎ ｈｅｌｐｉｎｇ Ｔｈａｉ— ｌａｎｄ ｅｆｆｅｃｔｉｖｅｌｙ ａｎｄ ｒｅａｓｏｎａｂｌｙ ｔｏ ｕｔｉｌｉｚｅ ｆｏｒｅｉｇｎ ｉｎｖｅｓｔｍｅｎｔ，ｗｈｉｃｈ ｍａｋｅｓ ｉｔ ｅｘｔｒｉｃａｔｅ ｉｔｓｅｌｆ ｆｒｏｍ ｔｈｅ ｃｒｉｓｅｓ，ａｆｔｅｒ ｔｈｅ ｏｕｔｂｒｅａｋ ｏｆ ｆｉｎａｎｃｉａｌ ｃｒｉｓｉｓ ｉｎ Ａｓｉａ． 【Ｋｅｙ ｗｏｒｄｓ】Ｔｈａｉｌａｎｄ；ｐｒｅｆｅｒｅｎｔｉａｌ ｔａｘ ｐｏｌｉｃｙ；ｄｉｒｅｃｔ ｉｎｖｅｓｔｍｅｎｔ 外国直接投资（ＦＤＩ）与一般的资本流动相 年份 表１泰国直接投资情况（１９９６－－－２００４年） 直接投资 ｌ １ ４５５ ３１８０ ｌ ５ ０１９ ３ ６２７ Ｉ ５ １４３ ５１４Ｉ｛６ ９８１ １ ５１４ Ｉ １ ８３８ （单位：百万美元） ８８２ １ ４６０ １ ８８２ ７ ６９０ ５ ８０８ １９９６年 １９９ ７年Ｉ １９９８年 １９９９年 ２０００芷 ２００１正 ２００２年 ２００３年 ２００４芷 比，可以对投资目的地带来更多的附加回报，因 为ＦＤＩ能够带来先进的技术、管理经验和其他无 形财富。这是各国、各地区争夺ＦＤＩ资源的一个 ３ ２ｌ８ ３ ５６２ ５ ３０ ７ １ ７４ ５ ２ ７６１ ２ ８ｌ３ ６ ２５６ ３ ４４３ ３ ７０２ ３ ８７３ ８ ９５８ ５ ０８５ ７８２ ８３５ ７ ５８３ ６ ７４８ 外国直接投资ｌ ２ ２ ７１ 流入 Ｉ ３ ９４１ 流出 １ ６７０ １ ０２３ ７ ４８９ ６ ４４６ 很重要的原因。对于发展中国家来说，要发挥其 后发优势，必须借助于ＦＤＩ的引进。相关经验研 究表明，税收政策（包括下调税率和税收优惠政 泰国在国外投资Ｉ ８１６ 流入 ｌ ６８ 流出 ｌ ８８４ ４４７ Ｉ １２４ ９３ ｌ １００ ５４０ ｛ ２２４ ３４４ ８７ ４３１ ５２ １６５ ２１７ １ ７ｌ ４６ ２１７ １４１ ６２ ２０３ ４２２ １７２ ５９４ ５３ ４０２ ４５５ 数据来源：泰国银行。 策等）是吸引外国投资的一个很重要的因素。泰国政府在过去 ２０年间采取了非常积极的引资政策，其中税收优惠政策发挥 １国会立法 由泰国国会通过的税法，在公司所得税和代扣税方面对外 资给予了一定特殊的待遇。 了很重要的作用。例如，泰国的公司所得税法定税率为３０％， 但报据泰国相关的引资政策，外国直接投资项目往往能够享受 低于３０％的税率。 尽管近年来泰国国内存款流动性有了很大的提高，但存款 １．１公司所得税 就公司所得税来说，泰国的法定税率相对较高。但事实 上，在执行过程中，泰国为吸引国外投资而制定了各种税收优 与投资之间的缺口仍然存在。虽然有效的资本形成是支撑泰国 经济增长的重要条件，但ＦＤＩ占泰国国外资本流入的比重从 惠政策，使得外国公司的实际税率远低于３０％的水平。泰国 吸引外资公司所得税优惠政策概况见表２。 ２０世纪８Ｏ年代的２０％下降至２０世纪９０年代的１０％。在泰铢 经历了１９９７年的东南亚经济危机后，ＦＤＩ又逐渐成为泰国国 １．２代扣税 、 内投资的主要来源，目前其占该国外资流入的比重达４０％左 右。但是，ＦＤＩ的流入是不稳定的。泰国的外国直接投资情况 见表１。 泰国的外国公司需要就其红利、利息及特许权使用费等收 入按照１０％的税率代扣所得税。曼谷国际银行（ＢＩＢＦ）纯粹 为拓展海外信贷市场而向不在泰国国内从事商业存款或贷款业 【作者简介】刘倩倩（１９８１一），广西北流人，硕士，广西财经学院教师。 １８１ 表２泰国吸引外资公司所得税优惠政策概况 公司类型 区域营运总部 （净收入、泰国划分为３个区域。 税收优惠 利息和特许权使用费收入：１０％ ２．１．１ 区域一：高度发达的地区，其中包括曼谷和周 边省份（即Ｓａｍｕｔ Ｐｒａｋａｒｎ、Ｓａｍｕｔ Ｓａｋｈｏｎ、Ｐａｔｈｕｍ Ｒｅｇｉｏｎａｌ ｏｐｅｒａｔｉｎｇ ｈｅａｄｑｕａｒｔｅｒ ｓ） 净收益少于１００万泰铢的公司：１５９６ 中小公司（ＳＶ￣） 特定公司 从事商、 活动的基金会和协会 从事国际运输商业业务的外围公司 净收益在１００万～３００万泰铢的公司：２ ５％ Ｔｈａｎｉ、Ｎｏｎｔｈａｂｕｒｉ和Ｎａｋｈｏｎ Ｐａｔｂｏｍ） 投资在区域一的合格项目可以得到以下税务奖励：①机械 进口，若其关税率不小于１０％，则可获得减免税５０％；②位 于Ｔ业区的企业，从其开办之日起２年内投资ｌ ０００万或以上 泰铢（不包括土地费用和周转资金），且获得ＩＳＯ ９０００国际标 准或类似的国际标准认证，则可获得免征企业所得税３年的税 收优惠，否则企业免征所得税将减少１年；③进口用于；ＩＩ．－Ｅ出 口的原料或基本材料，其进口税可免征１年。 净收益在３００万泰铢以上的公司：３０９６ 证券交易所上市公司：２５％ 另类投资市场（ＭＡＩ）所列公司：２０％ 基金会：２％ 协会：１０９６ 其在泰国境内收取的旅客门票收入：３％ 从泰国起运往任何地方的货物，其运费收 入适用Ｉｏ％税率 资料来源：泰国财政政策办公室（２００５年）。 务的非居民纳税个人或公司支付的利息不需要代扣所得税。 但如果ＢＩＢＦ是为拓展国内信贷市场而向不在泰国国内从事商 业存款或贷款业务的非居民纳税个人或公司支付的利息需要 按１０％的税率预缴所得税。泰国外国公司代扣税待遇情况见 表３。 表３泰国外国公司代扣税待遇 收入类型 红利 利息 代扣税 １慨 向不在泰副目内从事商业活动的外国公司支付的利息：ｌ ５ｊ６ 向协会或基金会支付的利息：１０％ 向在国内从事商业活动的泰国或外国公司支付的利息：１％ 向不存国内从事商业活动的公司或合伙人支付的特许权使用费：ｌ 特许权使用费 向协会或基金会支付的特许权按使用费：１ｏ％ 向在国内从事商业活动的泰国或外国公司支付的特许权使用费：３ｊ６ ２．１．２ 区域二：发展中地区，包括区域一附近的１２ 个省（即Ｓａｍｕｔ Ｓｏｎｇｋｒａｍ、Ｒａｔｃｈａｂｕｒｉ、Ｋａｎｃｈａｎａｂｕｒｉ、 Ｓｕｐｈａｎｂｕｒｉ、Ａｎｇ Ｔｈｏｎｇ、Ａｙｕｔｔｈｙａ、Ｓａｒａｂｕｒｉ、Ｎａｋｈｏｎ Ｎａｙｏｋ、Ｃｈａｃｈａｏｅｎｇｓａｏ、Ｐｈｕｋｅｔ、 Ｒａｙｏｎｇ和Ｃｈｏｌ— ｂｕｒｉ） 投资在区域二的合格项目可以得到以下税务奖励：①机械 进口，若其关税率不小于１０％，则可获得减免税５０％；②位 于工业区的企业，从其开办之日起２年内投资１ ０００万或以上 泰铢（不包括土地费用和周转资金），且获得ＩＳＯ ９０００国际标 准或类似的国际标准认证，则可获得免征企业所得税５年的税 资料来源：泰国财政政策办公室（２００５年）。 收优惠，否则企业免征所得税将减少１年；③进口用于加＿ｌＩ 出 口的原料或基本材料，其进口税可免征１年。 ２投资委员会特批 投资委员会特批是指通过投资委员会审核和批准特殊的税 收奖励。泰国是亚洲第一个引进《投资促进法》（税收和非税收 ２．１．３ 区域三：余下的５８个省 投资在区域三的合格项目可以得到以下税务奖励：①机械 进口免除关税。②位于工业区的企业，从其开办之日起２年内 鼓励措施）以吸引投资的国家。泰国于１９５４年颁布《投资促 进法》，至今对该法已进行多次修订。泰国还根据该法设立了 投资委员会（投资理事会），将其作为一个决策机构。这是为 了确保和提高国内外投资的效率，使其对本国的经济和社会发 展发挥更大的作用。投资理事会负责确定优先投资领域，确定 投资机会，向投资者提供服务，并决定投资的主次和先后。 投资理事会所拥有的特权不是绝对的。但是，投资理事 投资ｌ ０００万或以上泰铢（不包括土地费用和周转资金），且 获得ＩＳＯ ９０００国际标准或类似的国际标准认证，则可获得免 征企业所得税８年的税收优惠，否则企业免征所得税将减少１ 年。③进口用于加工出口的原料或基本材料，其进口税可免征 ５年。④若项目投资在较发达的４０个省份之中的任何一个省 份，则该项目除了可获得上述３项税收优惠外，还可以进一步 获得优惠，其包括：项目投资于工业区或Ｔ业促进区，在豁免 期结束后，可获得减少５年５０％的公司所得税；应纳税所得 会仍保留订立投资条件的权利（例如，决定投资者拥有的资 金数额和资金来源、投资者国籍及其股东数量、人力资源培 额中的运输、电力和水的费用，自项目开始纳税之日起，可享 受为期ｌ０年的双抵扣优惠等优惠措施；对于位于Ｔ业 或工 训和产品分配等）。投资者必须遵守该理事会的规定才能获得 投资的资格。 投资理事会还公布了一批优先投资的领域，主要包括制造 业和农业，还包括矿产资源勘查、采矿业、服务业等。在认定 业促进区以外的项目，其基础设施安装或项目建筑物，可在其 开始销售之日起获得为期１０年的２５％净盈利扣除优惠，净利 润扣除年份可南纳税人选择。同时，该项目还可继续获得正常 的折旧。⑤若项目投资在欠发达的ｌ８个省份之中的任何一个 省份，则该项目除了可获得上述３项税收优惠外，还可以进一 步获得：豁免期结束后，还可减少５年５０％的公司所得税； 应纳税所得额中的运输、电力和水的费用，自项目开始纳税之 日起，可享受为期１０年的双抵扣优惠；项目的基础设施安装 资格过程中，投资理事会对外国投资者和本国投资者一视同 仁。但是，在某些情况下，投资理事会可能对希望与本国投资 者合作的外国投资者设定特殊的条件。 ２。１ 投资地区税收奖励 目前，提高泰国城市化水平是投资理事会优先考虑的方 向，因此，泰国鼓励投资者向内地投资。为了实现这一目标， 投资理事会根据地区发展的情况设计了不同的税收优惠，并将 或项目建筑物，可在其开始销售之日起获得为期１０年的２５％ 净盈利扣除优惠，净利润扣除年份可南纳税人选择。同时，该 （下转第１８６页） １８２ 者进行中长期投资的作用。具体可从以下几个方面进行完善： ①对于国债、企业债券、投资基金可以实行较低的税率，而对 些都是需要慎重考虑和认真解决的问题。固 于投机性较强的可转换债券和股票则实行较高的税率。②根据 证券交易时间长短实行累退税率等差异性的证券交易税，这能 够影响证券市场中短期资本和证券市场总资本规模。③以股票 持有时间为税率档次高低的基础，持有时间短，则税率就高， 持有时问越长，则税率越低，直至不征税。为体现国家抑制短 期投机、鼓励长期投资的政策意图，还可以给投资者一个较长 的预期，从而提高市场的人气。 ． 参参考，２００８（６）． 考文献 ［１］曾红颖．国外证券交易印花税变革带给我们的思考［Ｊ］．经济研究 ｆ２］张岚，郑春荣，张荣庆．证券税制的国际比较及其对我国的启示 ［Ｎ］．上海证券报，１９９８（５）． ［３］方筱卉．我国证券交易印花税的改革取向ｌＪ］．技术与市场，２００７ （７）． ４．５以资本利得税逐步取代证券交易印花税 从世界各国的税收实践来看，证券市场成熟的发达国家大 多开征资本利得税，如美国、英国、法国、日本等。目前理论 ［４］杨虹．我国证券市场亟须科学规范的税收制度［Ｊ］．中央财经大学 学报。２０００（１）． ［５］昊晓求．证券投资学［Ｍ］．北京：中国人民大学出版社，２００９． ［６］中国金融税制改革研究小组．中国金融税制改革研究［Ｍ ．北 京：中国税务出版社，２００４． 界对我国是否开征资本利得税各执一词，但从国际经验及我围 证券市场的长期发展而言，我国以印花税等流转税为核心的资 本市场税收制度最终应向所得税为主的体系转化，开征资本利 得税是必然的趋势，也是证券市场成熟和发达的标志之一。这 对于遏制我国现阶段的贫富两极分化趋势将会起到积极的作 用，既符合税收公平原则，又有利于完善证券市场的税制体 系。但是，短期内在我国开征资本利得税的时机尚不成熟，这 ［７］温晓芸．论证券交易印花税＿＿『］．法制与社会，２００９（２）：１ １３～１ １４． ［８］国家发改委宏观经济研究院“经济理论与政策跟踪”课题组．国 外证券交易印花税变革带给我们的思考＿Ｊ］．经济研究参考，２００８ （６）． ［９］Ｓｆｉｇｌｉｔｚ Ｕｓｉｎｇ Ｔａｘ Ｐｏｈｃｙ ｔＯ Ｃｕｒｂ Ｓｐｅｃｕｌａｆｖｅ Ｓｈｏａ－－Ｔｅｒｍ Ｔｒａｄｉｎｇ 【＿７］．Ｊｏｕｒｎａｌｏ￣ｉｎａｎｃｉａｌＳｅｒｖｉｃｅｓＲｅｓｅａｒｃｈ，１９８９，３（２—３）：１０１—１１ ５． 需要一个较长的循序渐进的过程。当然，如何确定资本利得税 的征收范围、避免重复征税，如何确定资本利得税税率等，这 （上接第１８２页） ［责任编辑：蒙薇］ 项目还可继续获得正常的折旧等优惠措施。 此外，出口商还可获得金融援助，通过打包贷款的形式获 得每年不超过１３％的承诺折扣。其中，泰国银行以５％左右的 ２．２投资理事会优先投资领域的税收鼓励措施 虽然，在泰国任何行业都可以申请优惠政策，但投资理 事会的优先发展行业主要包括：农业、直接参与技术和人力 资源开发的行业、公共事业和基础设施、环境保护，以及其 他有针对性的行业。某些领域获准优先发展后，这些领域内 利率提供６０％的打包贷款。 ２．５附带鼓励政策 除上述鼓励措施，泰国的投资理事会还规定了额外税收和 非税收鼓励措施。 的项目将得到为期８年的企业所得税豁免和进－［］机械关税减 免优惠，而无论项目所在何地。在此基础上，还可获得上述 区域优惠政策。 ２．５．１ 额外的税收激励 （１）优先发展项目在免税期间发生的损失，可以在免税期 过后的５年内结转和抵消其利润。 （２）优先发展项目所分配的红利可在其免税期内平摊到各 ２．３研究和发展项目的税务奖励 研究和发展项目被确定为优先发展领域，在泰国享有充分 的政策支持。 期，以免除所得税。 （３）根据泰国投资理事会作出的相关规定，名誉费、版权 费或其他优先发展项目所获得的权利收费，自该收入发生之日 起５年内可获得免税。 ２．４以出口为导向项目的税收激励措施 泰国的投资理事会不再实行以出口需求作为促进投资的标 准。以出口为导向的来料加工出口项目，其进口原料或基本材 ２．５．２其他非税收鼓励措施 泰国的投资理事会提供了几种非税收鼓励措施以吸引国外 料可获得免除进口关税的优惠。 此外，其他政府部门也针对出口商品生产制定了一些优惠 政策。例如，出口货物增值税适用０％；对用于出口项目而进 口的原材料、零件和部件也普遍免除进口关税。这些项目的投 投资，例如准许为发展优先项目而购买土地，允许优先发展项 目引进外国技术人员和专家，允许外币汇款等。 ２．６投资服务和投资理事会的申请程序 愿意在泰国拓展商机的潜在投资者可从泰国的投资服务中 心获得相关的投资信息。该中心还提供“商机配对”服务，为 寻求合作的泰圜和外周潜在投资者进行“配对”。固 ［责任编辑：蒙薇］ １８６ 资者可向泰国的投资理事会或其他政府部门，如泰国海关和丁 业区管理局，申请豁免进口关税。投资者可以和海关订立进口 关税返还的协议，或通过银行担保免除关税义务。位于出口加 工区的项目，投资者可申请进口原材料或零部件免税。
