ＣＯＭＭＥＲＣＩＡＬ ＡＣＣＯＵＮＴＩＮＧ ｌ 观点 蠛 给 建鸱 熬镦 口汤伟 （上海海事大学经济管理学院上海２００１３５） 棚 嬲响 鲥 蜷们对 会计文化的由来、定义、特征和功能的认识和理解。 父键渊：会计文化特征功能 一、会计文化的由来 主题的公开发表的有价值的论文已有 ６００多篇，而在２００５年以前不到９０ 力，推进会计管理现代化进程的会计 物质财富和精神财富的总和”的功能。 于玉林（１９９４）对会计文化的表述 对会计文化的认识离不开对文化 的认识，《韦氏新大学词典》对文化的 概念是：“文化是包括思想、言谈、行动 和人工制品在内的人类行为的综合形 式，并依存于人们学习知识和向世世 代代传授的能力”。 我国学者梁漱溟在《中国文化要 篇。会计文化的热度很高，但会计文化 体系构建仍在探讨当中。 二、会计文化的定义 是“会计文化是在一定历史条件下形 成的有关会计的物质和精神的背景文 化及其自身的文化内涵，会计文化既 是一种理论，又是一种实践。” 文化的定义多种多样，同样关于 会计文化的定义也有多种，不同的学 者有各自不同的解释，概括国内会计 学者关于会计文化的界定，主要有： 刘开瑞（１９９０）概括了会计文化的 易玄（１９９７）将会计文化定义为“会 计文化应该是一种社会组织文化，包括 以下几个层次的内涵：它是一个以人为 中心的文化体系；它是一个多层面、多 元的文化体系；它是一个社会学、自然 学、经济学等相融合的边缘文化体系； 它是具有历史性、国际性、规范性、综合 性的社会组织文化体系。” 黄东光（２００１）提出：“所谓会计文 义》中对文化的概念进行了探讨，他认 为文化有狭义和广义之分，狭义的文 化即通常所说的文字、文学、思想、学 术、教育、出版等，而广义文化是指经 济、政治等。 学者张汝伦对中外文化研究后 认为，文化一般包括以下几个方面： （１）人全部生活方式；（２）思想、感情、 信仰的方式；（３）个人从别的群体中获 组成部分，认为会计文化是社会文化 对会计影响渗透的结果，它由三部分 组成：（１）会计物质文化，即会计的产 品、形象等，如会计报表、会计人员形 象等；（２）会计制度文化，即会计人员 的思维方式，行为的准则；（３）会计精 化，即是为促进社会经济、社会人员等 方面全面发展，所形成的具有一定特 神文化，即会计人员的思想、价值观和 信仰等。把源于社会文化、民族文化、 企业文化，并结合会计本身特点，适应 会计需要而形成的会计文化，重新灌 得的社会遗产；（４）积累起来的学习； （５）伦理道德、价值标准；（６）历史积 淀；（７）行为方式；（８）社会组织、政治 色的物质环境、知识系统、价值体系、 管理制度、教育方式等的总和。” 殷勤凡（２００５）认为：“会计文化是 制度及经济关系等。 劳秦汉在《会计文化学概论》中认 为，对会计文化的研究发端于１９８５年 输到每一个会计人员，用来统一他们 的行为，就能创造出一种非正式的、约 定俗成的组织规范，使组织成员在相 互作用下，发生同化，最终取得会计管 理的良好效益。 毛伯林（１９９３）给会计文化定义 为：“会计文化，作为人类文化体系的 一在会计主管倡导下形成的并为全体会 计员工共同认可、信奉、实践和传承的 精神财富的集合，由核心层的共同会计 ６月在阿姆斯特丹举行的会计与文化 专题研究会，而国内其他学者一般认 为关于会计文化的研究开始于１９８６ 年美国会计学会举办的会计文化研讨 会。国内学者刘开瑞于２０世纪９０年 代第一次在他的研究论文《会计文化 价值观和显现观的诚信、、客观、公 正、谨慎、保密六个要素共同构成，为会 计在人类社会实践中的职能和作用的 充分发挥提供强大的精神力量。” 张云（２００９）对会计文化的理解 个分支，是指在特定的社会、经济、 文化背景下，从长期中外会计实践中 创造形成的，为会计人员所共同享有， 为：“广义的会计文化是指人类在长期 的社会实践中创造的物质财富和精神 财富的总和，它包括会计物质文化、会 计制度文化、会计行为文化、会计精神 初探》中提出了“会计文化”的概念。目 前对会计文化的研究，通过ＣＮＫＩ检 它具有引导、凝聚、激励、约束会计群 体，体现民族特色，从而增进会计活 索，至２０１２年１１月底，以会计文化为 Ｃｏｍｍｅｒｃｉａｌ Ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ ２０１４・０３・０５期 ９９ 观点 《 ＇ＯＡＭｃＭｃＥ。ＲＣｕＮＩＡ－ｒＬＩＮＧ 文化，其核心内容是会计人员的价值 观。狭义的会计文化仅指会计的精神 文化。” 学、心理学、行为学、政治学、历史学等 众多领域，把会计人员的思想观念、价 （一）约束功能。正是由于会计文 化的具有约束会计人的行为，使得会 计人员能够有法可依，有章可循。没有 约束功能，会计文化的发展方向便失 值取向、行为准则、道德观念、社会心 理都纳入会计文化研究的范围中。随 着经济的全球化，会计的作用越来越 明显，与之相随的会计文化也会随之 延展，会计文化将更为广泛。 劳秦汉（２０１０）将会计文化表述为 人类社会会计领域所专有的历史凝结 成的会计存在方式，是会计人的本质 活动的对象化，即所从事的会计活动 的自由性与规范性相统一的并能促进 去了意义，会计工作也不能有序展开， 因此会计文化的这种功能是非常重要 的，它体现在会计实践的各个方面。会 计文化的约束功能只要是通过会计规 章制度发挥作用的，会计人员必须遵 守会计相关法规，必须执行相关制度， 如在我国由会计基本准则、具体准则、 应用指南依次自上而下形成企业会计 准则的三个层次，共同构成了我国的 （四）差异性。会计文化是会计人 在漫长的会计活动实践中形成的，会 社会经济、人类历史与会计人自身进 步发展的超自然的创造性成果。 三、会计文化的特征 计是经济发展到一定阶段的产物，与 经济、政治是紧密相连的，不同的社会 经济对应着不同的会计活动，自然会 形成不同的会计文化，因而不同的国 家会计文化也存在着很多不同，纵然 会计准则实现了国际趋同也不能改变 会计文化的这种差异性。在同一个国 家不同的地域会计文化也有着细微的 区别，因为会计的规章制度只针对特 定的企业，这种差异性主要体现在会 计环境的差别上，可以说会计文化的 差异性是由政治经济以及制度环境所 引起的。 由于会计文化是会计领域所专有 的，是会计人的创造活动和成果，没有 会计人的会计活动，就没有会计文化， 没有会计文化，就没有会计领域的形 成，因而会计文化的形态表现有多种， 企业会计准则体系（２００６），具有法律 效力，在全国范围内（港、澳、台除外） 强制执行，任何单位和个人不得违反。 这种会计制度文化的作用是为了使会 计行为更加规范合理，提高了可比性， 最终也促进了整个会计系统的高效运 行。 表现形式也各异，但不同的表现形式 也存在着一些共同特点，这些共同的 特点反映和体现出来的就是会计文化 的基本特征，可以概括如下： （一）动态性。文化是一种积累起 （二）导向功能。会计文化规定了 会计行为的价值取向，会计目标以及 会计的规章体系，通过对会计文化的 价值观念、价值规范和制度规范对会 计人员产生强大的号召力，在会计文 来的学问，会计文化同样如此，后期的 会计文化是在前期的会计文化成果的 学习、吸收和改进的基础上继承和发 （五）群体性。会计文化是以会计 人的群体形式实现的，不是个体性的 表现，会计的内容很广泛，却不能将某 一扬的，在会计发展的过程中，对会计文 会计文化内容归为一个具体的个人 化的影响下，使会计工作朝着有利于 企业的方向发展。会计文化的导向功 能具体体现在会计组织通过对会计文 化核心的共同价值观选出的带有代表 化对其所在环境有利的一面得到保存 和巩固，而对不利或阻碍会计发展的 文化则加以选择与淘汰。会计文化随 所特有，会计文化是会计人群体的某 种共同意识和行为活动。由此可见，一 种被认为是会计文化的习惯、行为等 必须得到会计人群体的共同认可并共 着经济社会环境变化而变化，持续更 新和延伸，是个动态的过程。 （二）统一性。会计活动的运行是 以会计法规制度、会计伦理道德为标 准的，具有统一性，会计人也习惯性形 成了遵守会计法规、会计道德的要求。 性的先进成员榜样的力量，使得会计 个体逐渐认同这种共同价值观，并以 享时，才能成为会计文化。会计文化使 得会计人对已经认同的这种意识具有 此为标准来调节自身的行为，其次会 计文化中的制度文化硬性规定了会计 人员必须遵守的行为，也反映了共同 强烈的归属感，这就使得会计人不知 不觉地规范自己的行为以适应这种群 体文化。 价值观的要求，会计文化发展到一定 程度能将这种硬性规定导向为主动顺 应，发挥出会计的积极作用，促进生产 和经营活动的正常运行，进而能更好 地为企业服务，为社会服务。 试想如果会计人员在处理公司会计业 务时不遵循会计规范，各行一套，那么 纵览会计文化研究的成果，会计 文化特征除了以上概括的五条以外， 还有诸如竞争性、国际性、规范性、创 不仅给会计工作带来了混乱，造成资 源分配不平衡和浪费，而且还会影响 企业的持续稳定发展，危害社会，就此 而言，统一的规章制度是会计文化中 必要的组成部分。 （三）广泛性。从会计文化的定义 可以看出，会计文化涉及范围之广，现 造性、时代性、自由性、连续性、民族性 等特征。 四、会计文化的功能 （三）激励功能。运用会计文化能 够影响和改变会计人员在实践中对企 业目标的认识、态度和行为。从而使会 计人员最大限度地发挥出主动性、积 极性与创造性，千方百计地在法律范 围内为实现企业目标而奋斗。马斯洛 会计文化所发挥的有利作用总体 表现在于促进会计人员的成长发展和协 代会计文化已经远远超过了传统会计 研究的领域，拓展到哲学、文学、社会 调社会的良好运行。在会计实践中，会计 文化的功能主要表现在以下几个方面： 的需求理论将人类的需求由低到高分 １ ＯＯ《中文核心期刊要目总览》会计类核心期刊 ＣＯＭＭＥＲＣＩＡＬ ＡＣＣＯＵＮＴＩＮＧ 《 观点 口许志刚 （温州职业技术学院计财处浙江温州３２５０３５） 摘要：会计选择对企业具有直接经济影响，是企业管理者和会计 人员面临的重要问题。目前，我国企业会计的选择存在以下问题： 传统社会文化影响会计；税法规定制约选择；企业的经济目的 影响选择；我国社会对企业会计选择披露要求不严；会计人员 素质普遍不高等。为此，需要从企业内部和外部两个层面优化企业会计 选择。 关键嗣：会计选择优化策略 随着我国社会主义市场经济体 优化策略，促进会计选择规范化 发展。 一选择的范围内进行选择，并拟订会计 的过程。由于会计有宏观政 策与微观之分，因此，会计选 择也包括宏观内容与微观内容两个方 面，特定主体指与企业这两个主 Ｉ１ 制的快速发展，企业管理者和 会计人员面临会计选择的问题 日趋紧迫。诸如企业会计选择的 影响因素、会计选择服务企业的 有效路径等问题，已成为亟待解决的 课题。本文在详细阐述会计选择 产生缘由和选择原则的基础上，立足 、会计选择产生缘由和选 择原则 会计指企业在会计核算时所 体。宏观内容是及具有权威的机 构组织为了规范企业会计行为，提高 遵循的具体原则，以及企业所采纳的 具体会计处理方法，在内容上包括宏 观与微观两个层次。会计选择指 会计信息质量，实现一定的社会 经济目标而制定的会计准则；微观内 容是企业根据自身管理的目标，在宏 我国企业会计选择现状，以经济 后果理论为依据，论述企业会计 特定主体根据自身发展的目标在可供 Ｃｏｍｍｅｒｃｉａｌ Ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ§２０１４・０３・０５期ｌ １０１
