设立分公司分摊费用---基于企业所得税

一、 税务筹划产生的原因及概念

二、 税务筹划的特点和主要方法

三、 企业所得税的一点税务筹划

四、 税务筹划的意义和应该注意的问题

一、 税务筹划产生的原因及其概念

（一） 税务筹划产生的原因

1、 理性个人追求自身利益最大化

市场经济体制下税收与每一家企业，每一个自然人的利益息息相关，理性个体以追求利益最大化为最终诉求。税务筹划做的好，就可以合理节省巨额税赋，增加企业利润，吸引投资者的目光，进而占领更多的市场份额。

2.、完备法律制度的约束

经济越发展，法律制度也随着越健全，所谓道高一尺，魔高一丈，纳税人的避税行为必须在法律框架的约束下进行，无视法律条规的行为只会身陷囹圄，不能自拔。税务筹划就是要在法律的大范围内寻找合理而且有效的方法来合法节税，这种行为是值得提倡的，而不是偷偷摸摸的，“阳光下的筹划”可以增加企业创新发展的动力，促进国民经济的发展。

（二） 税务筹划的概念

结合以上所陈述的内容，我们认为：税务筹划使指纳税人或其代理机构在遵守税收法律法规的前提下，通过对企业或个人涉税事项的预先安排，实现合理减轻税收负担目的的一种自主行为。与税收征管部门的征收管理权相对应，税收筹划使纳税人的一项重要权利。

二、 税务筹划的特点和主要方法

（一） 税务筹划的特点

1、 税务筹划具有长期性

税务筹划不同于避税，避税是钻法律空子来获取税收利益，无益于企业效益的提高，而税务筹划需要一个长远的经营战略，并且是与企业的经营周期是一致的。

2、 税务筹划以充分利用税收优惠为筹划基点

税收优惠，是政府为了达到一定的政治、社会或者经济目的，对纳税人实行的税收鼓励。

税务筹划就是对原本不能适用税收优惠的纳税人，通过对经营管理活动的事先安排，时期能够达到适用税收优惠的条件，进而达到税务筹划的目的。

（二） 税务筹划的主要方法

1、

利用税收优惠政策进行税务筹划

2、 通过分散税基实现税务筹划

3、 利用税法弹性进行税务筹划

4、 利用税法空白进行税务筹划

5、 通过转移定价实现税务筹划

6、 通过延期纳税实现税务筹划

三、 企业所得税的税务筹划——设立分公司分摊费用

现行《企业所得税法》中关于业务招待费、广告费和业务宣传费、捐赠费用等税前扣除项目的扣除限额，均是以营业收入为依据计算的，如果纳税人将原来的部门设立成一个独立核算的销售公司，将产品先销售给销售公司，再由销售公司对外销售。这样，虽然整个企业集团对外的销售收入实际上并没有改变，但是在原企业与销售公司之间增加了一道名义上的营业收入，导致费用扣除的限额就增加了。

[案例]某企业使用25%的企业所得税税率，该企业某年实现销售收入400万元，当年财务账簿中列支业务招待费5万元，列支广告费60万元，业务宣传费10万元。当年企业税前会计利润为60万元。

《企业所得税法实施条例》第四十三条规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除。但最高不得超过当年销售收入的5‰。第四十四条规定，企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度

结转扣除。

因此，该企业实际允许在税前扣除的相关费用为：

（1） 业务招待费

业务招待费扣除=5*60%=3万元

扣除限额=400*5‰=2万元

因此，允许扣除的业务招待费为2万元

（2） 广告费和业务宣传费

广告费和业务宣传费=60+10=70万元

扣除限额=400*15%=60万元

因此，税前列支广告费和业务招待费为60万元。

【税务筹划】设立一个独立核算的销售公司，先将产品以适当的价格卖给销售公司，再由销售公司对外销售。

建设原企业将以320万元的价格对销售公司进行销售。从总体上看：

销售收入=320+400=720万元

业务招待费扣除限额=720*5‰=3.6万元，3.6万元＞3万元，允许扣除3万元。

广告费和业务宣传费扣除限额=720*15%=108万元，108万元＞70万元，允许扣除70万元。

这样，扣除限额增加了13万元，企业应纳税所得额减少了13万元。

降低纳税义务=13*25%=3.25万元

注意：虽然设立独立核算的分公司可以减少纳税义务，但是也有一定的影响：（1）

机构设立后会持续经营下去，因此企业应该考虑长远的市场状况和企业的发展状况。（2）导致成本费用的增加。（3）流转税也有可能增加。

企业应充分考虑各种因素，兼顾成本效益原则，考虑企业的长远发展。

四、 税务筹划的重要意义

企业开展税务筹划，是以符合税收法律法规为前提的，不仅有利于正确发挥税收杠杆的调节，而且对于追求效益最大化的企业而言，在其管理活动中，有深远的现实意义。

（一） 税务筹划有助于促进税法建设。

税务筹划是根据税法的规定达到减轻税负的目的。税务筹划理论与实践的发展，将会有助于促进税法的不断完善。

（二） 有利于提高企业的管理水平，增强企业竞争力

资金、成本和利润是企业经营管理的三大要素。税务筹划作为企业理财的一个重要领域，是围绕资金运动展开的，目的是为了企业的整体利益最大。企业在进行各种决策前，进行合理的税务筹划有利于制定出正确的决策，使企业活动健康有序进行，节约支出，减少浪费，提高企业的经济效益。

（三） 税务筹划有助于优化产业结构与投资方向。

税务筹划是利用税基与税率的差别，以达到减轻税负的目的。而税法中税基与税率的差别，是国家利用税收杠杆来引导纳税人的投资行为，达到调整国民经济结构与生产力布局的目的。尽管纳税人主观上是为了减轻自身的税负，但在客观上却在国家税收杠杆作用下，走向了优化产业结构和生产力合理布局的道路。

五、 税务筹划应该注意的问题

（一） 税务筹划必须遵守国家的税收法律法规

企业开展税务筹划只能在税收法律许可的范围内进行，必须依法对各种纳税方案进行选择，而不能违反税收法律法规，逃避税收负担。

（二）、提高税务筹划人员的业务素质，建立税务筹划质量控制体系

税务筹划人员的专业素质和实际操作能力是影响企业税务筹划质量的重要因素。因此，企业必须加快税务筹划人才队伍的建设，加强税务筹划人员业务素质的培养，逐步提高税务筹划人员的综合素质，以适应税务筹划发展的需要。

（三）、 税收筹划应注意风险的防范。

税收筹划之所以有风险，与经济环境，国家政策及企业自身活动的不断变化有关。尤其是那些立足长期的税收筹划，更是蕴涵着较大的风险性。例如，较长一段时间内，国家可能调整税法，开征一些新税种，减少部分税收优惠等。另外，无论什么税种，在纳税范围和应纳税额的界定上，法律都赋予税务机关一定的职业判断。因此，在企业税收筹划中，有关人员除了全面学习税收法规之外，密切保持与税务部门的联系与沟通，至关重要。在某些模糊或新生事物的处理上及时得到税务部门的认可，同时还能尽早获取国家对相关税收政策调整或新政策出台的信息，及时调整税收筹划方案，尽量降低风险，趋利避害，争取最大的收益。

六、 纳税人应该树立纳税筹划意识

当前，纳税筹划在发达国家已经非常普遍，我国的纳税筹划事业有着巨大地发展空间。企业如何依托税收法律法规，巧妙地运用税收杠杆，达到既减轻税负又符合国家政策导向的目的，已经成为现代企业理财的一项重要内容。为了加快税务筹划的发展，必须根据国家税收政策，结合企业实际，因地制宜、因时制宜，有步骤，有计划的开展纳税筹划。建立合法的纳税筹划意识，以合法的纳税筹划方式，合理安排经营活动，只有这样，税务筹划才能达到目的，获取利益。