第二十章 会计师事务所业务质量控制-客户关系和具体业务的接受与保持

审计

第二十章　会计师事务所业务质量控制知识点：客户关系和具体业务的接受与保持

● 详细描述：

（一）总体要求

　　只有在下列情况下，才能接受或保持客户关系和具体业务：　　1.已考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚信；

　　2.能够胜任该项业务，并具有执行该业务必要的素质、时间和资源；

　　3.能够遵守相关职业道德要求。（二）具体要求

　　会计师事务所在接受或保持客户关系和具体业务应当：　　1.考虑客户的诚信情况

　　审计人员可以从前任注册会计师、监管机构、法律顾问、客户的同行以及相关数据库等中搜索与客户诚信相关的信息。

　　注意：认为必要，会计师事务所可以考虑利用调查机构对客户的经营情况、管理人员及其他有问题的人员进行背景检查，并评价获取的与客户诚信相关的信息。

　　2.考虑是否具备执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源　　在确定项目组是否具备对待定业务的胜任能力时，项目合伙人可以考虑以下事项：　　（1）对待业务的了解，以及执行这些业务的经验和培训经历；

　　（2）对适用于该业务的职业准则和法律法规的了解；　　（3）会计审计知识和专业知识；

　　（4）对客户经营性质和特定行业（适用时）的了解；　　（5）运用职业判断的能力和专业知识；　　（6）对会计师事务所质量控制制度的了解。　　3.考虑能否遵守相关职业道德要求　　4.考虑其他事项的影响

　　（1）考虑本期或以前业务执行过程中发现的重大事项的影响，必要时，可以考虑终止该客户关系；

　　（2）考虑接受业务后获知重要信息的影响，可能解除业务约定或同时解除业务约定及其客户关系；

　　（3）解除业务约定或客户关系时的考虑。如果确定解除业务约定或同时解除业务约定及其客户关系是适当的，会计师事务所应当就解除的情况及原因，与客户适当级别的管理层和治理层讨论。例题：

1.A注册会计师负责对甲公司2008年度财务报表进行审计，在了解内部控制时，A注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。甲公司存在下列事项中，最可能导致A注册会计师解除业务约定的是（)A.甲公司没有书面的内部控制B.管理层诚信存在严重问题C.管理层凌驾于内部控制之上

D.管理层没有及时完善内部控制存在的缺陷正确答案：B

解析：本题考査的是“导致注册会计师解除业务约定”的情况。注册会计师在执行一项审计业务时，只有在审计风险不能降至可以接受的水平时才会使得注册会计师解除业务约定。因此从四个选项来看，管理层诚信影响最大，其诚信存在严重问题时会影响财务报表的各个方面，导致财务报表的公允性和合法性有向题，从而影响审计风险，最可能导致解除业务约定书，所以选项B正确。

2.注册会计师接受审计业务前，应当考虑的客户关系事项不包括（）。A.考虑审计客户的管理层、治理层是否诚信B.考虑审计客户是否涉足非法活动

C.考虑审计客户财务报告是否存在有问题的信息D.重要交易、账户余额和披露的重大错报风险领域正确答案：D

解析：选项D属于注册会计师承接财务报表审计业务后、通过实施风险评估程序识别和评估财务报表重大错报风险的问题。

3.下列情形中，最有可能导致注册会计师解除业务约定是（）。

A.被审计单位管理层没有清晰区分内部控制要素

B.被审计单位管理层没有根据变化的情况修改相关的内部控制C.注册会计师被审计单位管理层的诚信存在严重疑虑D.被审计单位管理层凌驾于内部控制之上正确答案：C

解析：选项C恰当。导致不可审计或解除业务约定的情形有：（1)被审计单位会计记录的状况和可靠性存在重大问题，不能获取充分、适当的审计证据以发表无保留意见；（2)对管理层的诚信存在严重疑虑。